Курс: налоговое право (общая часть) альбом схем - страница 17



┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ ^ Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность │

│ (устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения) │

│ │

│ ^ Обстоятельства, смягчающие ответственность │

│ (размер штрафа подлежит уменьшению не ниже Обстоятельства, отягчающие ответственность │

│ чем в два раза) │

│* Совершение правонарушения вследствие стечения (размер штрафа увеличивается на 100%) │

│ тяжелых личных или семейных обстоятельств │

│* Совершение правонарушения под влиянием угрозы * Совершение налогового правонарушения лицом,│

│ или принуждения либо в силу материальной, ранее привлекаемым к ответственности за │

│ служебной или иной зависимости аналогичное правонарушение │

│* Иные обстоятельства, признанные судом │

│ смягчающими │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘


^ Презумпции в налоговом праве
Презумпции – нормативные предписания, применяемые в праве, которые построены на признании определенного факта, имеющего юридическое значение.

НК РФ содержит несколько презумпций:

- добросовестности налогоплательщика - пока не доказано иное, налогоплательщик признается добросовестным и соблюдающим нормы налогового законодательства.

Презумпция добросовестности основана и тесно связана с

- презумпцией невиновности налогоплательщика – п. 6 ст. 108 НК РФ: "Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда".

Из презумпции невиновности налогоплательщика логически следуют и также закреплены в п. 6 ст. 108 НК РФ

- презумпция доказывания налогового органа,

- презумпция правоты налогоплательщика.

Презумпция доказывания налогового органа следует из правоположения о том, что "лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы" (п. 6 ст.108 НК РФ).

Предполагается, что налоговый орган обязан доказывать виновность лица, однако это может быть опровергнуто, ибо налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность.

Поскольку предполагается, что налогоплательщик добросовестен, то есть он не совершал налогового правонарушения, то вполне реально презюмировать, что его виновность в совершении налогового правонарушения должен доказывать тот, кто привлекает его к ответственности.

п. 6 ст. 108 НК РФ: "Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица"

п. 7 ст. 3 НК РФ, где установлено: "Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)"


^ Презумпция соответствия договорной цены уровню рыночных цен является важным средством реализации в налоговом законодательстве правовой политики налоговой справедливости, ибо исключает излишний контроль за действиями налогоплательщика со стороны налоговых органов – п. 2 ст. 40 НК РФ.


^ Формы вины при совершении налогового правонарушения



Вина является необходимым условием привлечения лица к ответственности за нарушения налогового законодательства.

Отсутствие вины в действиях лица, даже если эти действия противоправны, исключает применение к нему санкций. Например, непредставление налоговой декларации в установленный законом срок в результате тяжелой болезни налогоплательщика не влечет взыскания штрафа, так как налогоплательщик не виновен в допущенном им нарушении требований нормативного акта.

Признаком вины нарушителя является умышленный характер его действий либо же проявленная лицом неосторожность. Иными словами, законодатель предусмотрел ответственность за налоговые правонарушения при наличии двух форм вины:

- умысел – лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желало их наступления.

- неосторожность - лицо не предвидело возможности наступления общественно опасных последствий своих действий (бездействия), хотя при необходимой внимательности и предусмотрительности должно было и могло предвидеть эти последствия.

^ Без вины нет ответственности - основополагающий принцип юридической ответственности. Применимость этого принципа к ответственности за налоговые правонарушения не должна подвергаться сомнению.

Конституционный Суд Российской Федерации (КС РФ) в Постановлении от 17 декабря 1996 г. (п. 5) указал, что налоговое правонарушение есть "предусмотренное законом виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности. При производстве по делам о налоговом правонарушении подлежит доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика". Только при наличии вины в действиях налогоплательщика (должностных лиц налогоплательщика-предприятия) можно говорить о правонарушении.

Эти положения КС РФ были учтены в части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Статья 106 НК РФ устанавливает, что налоговым правонарушением является только виновное действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента или их представителей.

При обнаружении в ходе проведения проверок нарушений налогового законодательства налоговые органы в актах проверок должны фиксировать не только сам факт нарушения, указывать нарушенные законы, но и обстоятельства, позволяющие судить о вине налогоплательщика в совершении правонарушения.

Состав нарушения налогового законодательства – это условия, закрепленные в законе, при наличии которых деяние участника налоговых отношений оценивается как нарушение, влекущее наложение взысканий.

Элементами состава нарушения налогового законодательства являются: объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона.



3653874752113028.html
3653979411216123.html
3654114634523579.html
3654177792987017.html
3654323506718826.html